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《企業(yè)所得稅法實施條例》第一百零二條規(guī)定，企業(yè)同時從事不同企業(yè)所得稅優(yōu)惠項目的，應(yīng)當(dāng)分別計算優(yōu)惠項目，合理分配企業(yè)期間費用；不單獨計算的，不允許享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠?！吨腥A人民共和國企業(yè)所得稅年度納稅申報表(A類，2017年版)》所得稅減免明細(xì)表(A107020)第7欄應(yīng)分?jǐn)偟钠陂g費用填寫說明:企業(yè)所得稅減免項目應(yīng)合理分?jǐn)偟钠陂g費用填寫。合理的分配比例可以根據(jù)投資金額、銷售收入、資產(chǎn)、員工工資等參數(shù)確定。上述比例一經(jīng)確定，不得隨意更改。

【/s2/】根據(jù)上述規(guī)定，企業(yè)同時從事稅收項目和減免稅項目的，應(yīng)當(dāng)合理分?jǐn)傄寻l(fā)生的期間費用。但在實際經(jīng)營活動中，期間費用一般包括業(yè)務(wù)招待費，業(yè)務(wù)招待費未在稅前全額扣除。那么，企業(yè)所得稅項目減征或免征期間費用時，業(yè)務(wù)招待費如何處理？

1。按照第一種方法計算應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅。

(1)征免期間費用的比例:

免稅項目分配比例為:2800 &除；(2800+700)=80%

稅收分配比例為:700 &除；(2800+700)=20%

(2)免稅項目的期間成本為:900 &倍；80%=720(萬元)。

(3)按照附表A107020中的計算方法，減免稅收入金額=2800-1600-720=480(萬元)。

(4)業(yè)務(wù)招待費稅前扣除限額:

按發(fā)生額的60%計算:60 &倍；60%=36(萬元)

按收入的5 & permil計算；計算:(2800+700)&次；5 & permil=17.5(萬元)

實際扣除以上述兩者中的較低者為準(zhǔn)，即17.5萬元。

業(yè)務(wù)招待費加稅:60-17.5=42.5(萬元)。

(5)按照《中華人民共和國企業(yè)所得稅年度納稅申報表》(A100000)的計算方法計算應(yīng)納企業(yè)所得稅。

利潤總額=2800+700-1600-400-900=600(萬元)

稅后調(diào)整收入=600+42.5=642.5(萬元)

應(yīng)納稅所得額=642.5-480=海珠市奉賢區(qū)162.5(萬元)

應(yīng)納所得稅= 162.5 &倍；25%=40.625(萬元)

2。按照第二種方法計算應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅。[/s2/]

(1)42.5萬元不允許稅前扣除的業(yè)務(wù)招待費，先作為增稅項目處理。

(2)剔除不允許稅前扣除的業(yè)務(wù)招待費，期間費用為857.5萬元(900-42.5)，期間費用進行分配。本項目免稅期成本為686萬元(857.5 &倍；80%)。

(3)按照附表A107020中的計算方法，減免稅收入金額=2800-1600-686=514(萬元)。

(4)按照A100000表的計算方法計算應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅。

利潤總額=2800+700-1600-400-900=600(萬元)

深圳南山注冊公司需要哪些資料？稅后調(diào)整收入=600+42.5=642.5(萬元)

應(yīng)納稅所得額=642.5-514=128.5(萬元)

應(yīng)納所得稅= 128.5 &倍；25%=32.125(萬元)

對比以上兩種辦理業(yè)務(wù)招待費的方式，第一種比第二種多繳納企業(yè)所得稅8.5萬元(40.625-32.125)。那么，以上兩種方式哪一種是正確的呢？

筆者認(rèn)為第二種方法是正確的。第一種方法，在計算分配期間費用時，不允許稅前扣除的業(yè)務(wù)招待費不排除在期間費用之外，因此免稅項目的分配期間費用多34萬元(42.5 &倍；80%)，因此減少收入34萬元，最終導(dǎo)致多繳企業(yè)所得稅8.5萬元(34 &倍；25%)。